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科研事業單位稅務風險管理探討

作者:未知

  摘要:我國大部分科研機構屬于不以盈利為目的的公益性事業單位,主要是承接和完成國家不同類型的科研項目研究任務,科研機構的發展為推動我國經濟發展、科技進步做出了巨大貢獻。這也就在科研事業單位的管理層中形成了一種既定的思維模式,除履行好個人所得稅的代扣代繳納稅義務,基本不存在其他納稅義務和稅務風險。近年來隨著國家對事業單位改革的不斷深入,科研事業單位的性質也逐漸由政府的全額、差額撥款轉變為自收自支,并進一步向企業進行轉型。如果仍按原陳舊的稅務管理模式和思維方式必然會使科研事業單位在無意間遺漏或者錯誤申報納稅。基于此,本文將對科研事業單位所存在的稅務風險進行歸納和總結,并結合相關法律法規提出科研事業單位稅務風險處理的正確方法,旨在為促進我國科研事業單位的全面發展提供有價值的參考。
  關鍵詞:科研事業單位;自收自支;稅務風險管理;策略
  一、自收自支科研事業單位的特點
  自收自支科研事業單位是指所在單位需要得到政府或者物價部門的批準,本單位自行收取各項行政性收費,再按照當地財政核定的比例,余留部分資金作為本單位的日常開支、職工的工資發放等。自收自支科研事業單位的人員編制需要經過當地編制部門的批準,此種類型的科研事業單位可以結合本單位的實際情況、經營業務,可以在固定的工資結構之外給單位職工增加福利和工資收入。由于此類事業單位缺乏財政撥款上級補助,一旦本單位業務開展比較差,可能面臨經營慘淡的情況,也會影響到本單位的發展。自收自支類事業單位主要的特點就是“多勞多得”,員工的收入與員工的貢獻值成正比,這樣也能在一定程度上激發單位職員的工作積極性,增強單位內部凝聚力,推動自收自支科研事業單位的轉型。
  二、科研事業單位存在稅務風險
  (一)在“營改增”稅制政策影響下的風險
  “營改增”政策的落實,有效解決了重復納稅的問題,減輕了企業納稅的負擔。但對于科研事業單位而言,一方面由于科研事業單位是以研發和提供技術服務為主,人工成本支出比重較大,可實現有效的進項稅抵扣項目相對較少,如何借助預測減稅與成本進項稅之間的抵扣關系,實現單位減稅目的,增加了稅務管理的難度;另一方面“營改增”稅制改革涉獵面廣,所涉及工作較為復雜,在實施后,特別對科研事業單位變為一般納稅人后帶來了重要的影響。科研事業單位不同于其他企業,在實施營改增的過程中必須對財務架構進行及時調整,以此來適應新稅制改革。同時,密切結合本單位的實際情況,在執行新政策時找出潛藏的稅務風險,將稅收制度的優勢轉化為降低企業稅收負擔的基本前提,防止由于內部組織結構設置不完善而導致科研事業單位無法正常發展問題的發生[1]。
  (二)金稅三期大數據時代智能分析比對下的稅務風險
  金稅三期大數據分析主要是稅務機關依托金稅三期強大的比對稽核功能,運用大數據分析技術,為提高納稅人稅收的遵從度以及稅務機關加強后續管理的需要,通過推行發票電子底賬,實時采集、存儲、查驗、對比發票信息,對納稅人提供及掌握的數據進行分析,從而發現納稅人存在稅務疑點問題的征管工具。對于科研事業單位可能涉及的主要稅務風險:
  一是不征稅收入項目方面:對于不征稅收入用于支出所形成的費用和資產,對其進行折舊、攤銷計算時,需要考慮到計算所得稅應納稅額是否進行了納稅調整。
  二是免稅項目方面:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定,免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,在實際操作中對免稅項目和應稅項目是否進行嚴格區分,并將進項稅額及時從當期抵扣中轉出。
  三是技術咨詢費等方面:列支的費用是否取得合法有效的稅前扣除憑證。若有直接向境外支付的咨詢費業務,是否履行了代扣代繳企業所得稅的義務。
  四是研發費用加計扣除:一方面按照國務院“放管服”政策的要求,國家稅務總局公告2018年第23號發布了修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》,取消研發項目專業政府部門備案審批手續,也無需再報送備案資料,明確企業享受稅收優惠時,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式,原備案資料全部作為留存備查資料保留在企業,但同時加大了后續管理中的核查力度。另一方面對研發費用的核算缺乏規范性,財政部等三部委在研發費用的歸集提出了明確的要求,是否根據研發與開發不同的階段規定進行準確的歸集,對應到不同的扣除標準。其次,在研發費歸集范圍上還缺乏規范性。在具體的執行過程中是否混淆了研發費用的歸集范疇。例如:在某研發項目中所提供的工資明細清單與實際情況不符,存在出入,另工資明細清單中還包括單位的管理層、行政后勤保障等工作人員,從而導致研發項目可加計扣除的研發費用沒有得到精準的歸集。科研事業單位對政策文件規定的理解,對研發項目標準的判斷是否準確、研發費用加計扣除的歸集及核算處理是否規范得當。
  五是作為個稅代扣代繳義務人方面:金稅三期系統中,自然人稅收管理系統已經獨立于企業稅收管理系統,自然人成為同法人組織同一序列的管理對象,而社保由稅務部門統一征收,且稅務與銀行、民政等部門已實現信息共享。根據我國《個人所得稅法》及《實施條例》的規定,單位在發放給員工工資薪金時,有依法代扣代繳個人所得稅的義務。對于科研事業單位向員工支付的話費補貼、贈送給員工個人的禮品、住房補貼以及節假日禮品等,是否據實合并計算工資薪金所得進行個人所得稅代扣代繳申報。個人所得稅工資薪金所得和單位所得稅薪金支出,社會保險費、年金、住房公積金繳費基數數據是否匹配。此外,對于在給本單位之外的人員支付勞務費、聘請專家支付給專家的咨詢費是否為其足額規范地履行了代扣代繳個稅義務。
  六是預收賬款方面:有的科研事業單位承擔了大量的市場化研究、承擔了大量生產任務,由于有的科研項目具有明顯的研究創新特征,并且研究周期長,當合同款并未全部到位時若會計作為預收賬款掛賬處理。如果此時不能及時根據稅法中的相關規定來確認營業收入,納稅申報也沒有按照相關規定的時點進行,由此科研事業單位將產生較大的稅務風險。   三、科研事業單位應對稅務風險的解決策略
  (一)做好納稅統籌規劃工作,實現稅務管控前置
  科研事業單位需要結合本單位的實際情況,針對不同類型的業務涉稅特征進行深入的分析和探究,并制定出具有針對性的稅務籌劃方法,將本單位的稅負控制在合理范圍內。根據當前的稅收法律法規,實現稅收籌劃的規范化和科學化,稅務管控前置主要是本單位的納稅籌劃,需要從合同簽訂的最初階段著手,并將稅務管理工作滲透到本單位業務的各個環節和研發階段,做好納稅的統籌工作,提高稅務管理的水平。在開展納稅統籌工作時要有涉稅風險最小化的稅務管理意識,不斷優化納稅工作,確保稅務工作的合理性與科學性。
  (二)做好本單位財稅管理人員的專業培訓和業務人員財稅基礎知識的普及
  高質量的稅務管理工作離不開專業化、高素質的財稅管理人員,科研事業單位需要結合本單位的發展需求,注重本單位財稅管理人員的培訓工作,借助多元化的培訓方法提升本單位財稅管理人員的整體素養,為單位提供良好的人才支持。單位需要從聘任流程、在崗培訓、績效考評等方面進行考慮,定期對財稅管理人員進行專業知識和技能的培訓,對從業人員的準入門檻進行嚴格把關。既要具備專業的財務管理知識,又要具備相應的稅收管理經驗。同時要注意培訓學習活動不是暫時性的,要定期持續組織財稅人員進行學習,時刻保持他們的思想正確性和先進性,學習運用先進的工作方法和手段。根據本單位財稅工作的需求,派遣單位優秀人員去稅務等專業部門交流學習,及時獲取有關政策和業務新動向,逐漸提升本單位的稅務管理水平,同時在單位內部開展培訓。內部培訓過程中尤其要對科研技術人員普及財稅基礎知識以及專用的增值稅發票常識,保證取得合法的原始憑證,以便其更好地配合財務人員完成研發費用的歸集、有關進項稅金的抵扣和成本費用的足額扣除等工作,從而降低單位稅負。
  (三)實行應征稅收入與不征稅收入獨立核算
  自收自支科研事業單位需要準確區分本單位的收入來源,其中的財政性補助收入、科研項目撥款等收入按照稅法規定的標準大部分屬于不征稅收入,而應征稅收入主要是科研事業單位接受了其他企業或者其他事業單位的委托,為其提供技術服務或者相關業務服務時所產生的費用,這些都屬于應征稅收入,需要按照相關規定向合作方開具相應的發票,做好納稅申報工作。要明確區分應征稅收入和不征稅收入,借助會計科目核算或者業務項目核算的方法,對這兩者進行獨立核算,確保稅務管理的科學性和合法性。對于不征稅收入的部分應該做好對撥款文件和項目任務書的存檔,以便后期查閱分析;對于應稅收入的部分需要將簽訂的合同做好備檔核查工作,結合業務的進度需求做好合同進度審查和確認工作,及時催繳應收款,做好科學合理的納稅工作,避免出現稅務風險[2]。
  (四)結合科研事業單位的實際,對不征稅收入進行臺賬記錄
  科研事業單位的不征稅收入主要包含三大種類的資金:第一種是國家財政上的補助資金收入,要結合財務管理工作的需求,做好此類資金的收入支出臺賬;第二種是科研項目的撥款資金收入,根據科研項目的任務對項目資金的支出進行記錄,對于未用完的科研項目資金需要按照要求進行上繳。如果科研項目資金沒有明確的管理要求,可以將結余的科研項目資金作為本單位的自有支配資金。此時,科研事業單位需要按照相關的納稅政策,對這部分的結余科研項目資金進行納稅調整;第三種是政府補助資金收入,做好詳細的不征稅收入臺賬,做好每年度的資金支出記錄。若在五年內未支出,則應按照相關規定需要轉為應征稅收入管理,及時進行納稅申報[3]。
  (五)深入挖掘和利用稅收優惠政策,完善稅務管理機制
  科研事業單位主要從事科學研究和提供事業服務,根據國家出臺的相關稅收優惠政策,對于提供技術開發、技術轉讓和與之相關的技術咨詢服務等業務,符合規定的可免征增值稅。特別是對于從事集成電路和軟件行業的科研事業單位,由于集成電路和軟件產業是支撐經濟社會發展的戰略性和先導性產業,對在華設立的各類所有制企業包括外資企業一視同仁、實施普惠性減稅降費,單位可以在月(季)度預繳申報時享受優惠政策,也可在年度匯算清繳申報時報送《企業所得稅優惠事項備案表》和相關資料。
  對于提供技術開發或者技術咨詢服務等技術類項目,按照相應要求及時做好合同備案材料,申請增值稅減免優惠。在合同簽訂的過程中應該將提供服務的價值與形成實物的成本進行明確,區分出應該適用的不同增值稅稅率,并且將合同作為強化稅務風險管理的可靠依據。
  對于研發費加計扣除優惠政策,允許加計扣除的研發費用包括“人員人工費用”“直接投入費用”“無形資產攤銷”等六大項,研發活動分為自主研發、合作研發、集中研發以及委托研發四大類,前三類研發活動發生的研發費用可以按照發生額的100%歸集。而委托研發則按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。科研事業單位可以在籌劃科研成果進行轉化時,借助相應的稅收優惠政策科學合理的進行納稅,提升單位的稅務管理水平。研發費用歸集范圍包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費等財政部和國家稅務總局規定的其他費用。要重視對研發費加計扣除項目留存備案材料進行歸集與保存,應作為留存備查資料如自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明,包括工作使用情況記錄;集中研發項目研發費用決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;“研發支出”輔助賬;企業如果已取得地市級及以上科技行政主管部門出具的鑒定意見等[4]。
  (六)設置稅收政策跟蹤部門,及時有效應對稅收政策變化
  由于稅收優惠政策的更新速度比較快,科研事業單位需要設置專門的稅收政策跟蹤部門,對稅收優惠政策進行及時更新和清單編制,并做好政策解讀工作。深入分析稅收政策中出現變化的點,并結合本單位實際情況,做好稅收影響分析和成本評估,根據新稅收政策的變化,提出具有針對性的降低稅負方法,確保單位享受稅收優惠政策的最大化,推動本單位的進一步發展。   (七)提高自收自支科研事業單位內部管理水平與應對風險的能力
  自收自支科研事業單位必須具備規范的、科學的內部控制管理制度和內部控制體系,同時結合單位內部的實際情況及外部環境的變化制定出風險應急預案,從而幫助單位有效規避、應對風險的發生。例如:在進行物資的采購時可以貨比三家,尋找不同的供貨商,最終確定一個質優價廉的供貨商作為合作伙伴。改變結算方式,全面提升單位的財務管理效率,通過對本單位內控的實地考察與科學分析研究,制定出真正適合本單位的財務管理制度、納稅管理制度,幫助單位規避稅務風險的發生[5]。
  (八)結合單位的自身實際情況,設立專職稅務風險管理組織
  良好的稅務風險管理工作,是需要專業的人員和組織機構作為保障的。科研事業單位要結合自身的具體情況,設立稅務風險管理專崗,從單位內部選派責任心強、業務能力強的人員,明確崗位職責、管理權限,專門負責稅務的相關事項,辦稅人員要與各稅務管理人員進行有效溝通,深入了解和掌握稅收的相關法律,并能熟悉各種稅務政策,合理利用,確保納稅計算的準確性,提高納稅的質量。同時,專職的稅務風險管理人員,需要深入到單位的生產運營過程中,根據本單位業務開展的實際情況,設置相適應的稅務風險管理目標,增強科研事業單位稅務風險防控能力,幫助單位有效的規避各種風險,確保單位各項業務的平穩運行[6]。科研事業單位應通過構建按照稅務風險管理制度體系來加強對稅務風險的管理和控制,從而進一步規范科研事業單位各類涉稅行為、全面優化稅務管理的業務流程,從而達到有效防范、降低、規避納稅管理中的風險損失,使納稅風險管理工作融入到科研事業單位的日常管理工作中,以此來提升稅務風險管理的時效性。例如:對于科研事業單位的票據使用和管理應實現規范使用,以此來降低票據的收稅風險。在科研事業單位的日常經濟業務中各種票據的來源呈現出多種多樣的方式,必須對票據的開具范圍與相關的科研項目進行區分,并嚴格遵循相關的財經法律法規進行使用,切忌出現票據使用模糊的現象。作為科研事業單位的財務管理人員和稅務管理人員應將各種票據的使用規定、開具要求及時告知科研人員,從而達到嚴格規范使用票據的目的,為降低稅務風險的發生奠定基礎。再例如:科研事業單位應單獨核算可以享受的稅收優惠項目,從而合理配置成本、增加稅前可抵扣項目,拓寬收入的來源,降低單位的稅負。
  四、結束語
  綜上所述,稅務風險管理和防范是一項系統性的工作,涉及科研事業單位管理的各個環節。科研事業單位需要結合自身發展的需求,做好稅務風險管理工作,轉變思維方式,規范操作,依法納稅,增強自我管理意識,不斷提高稅務管理水平,對相關工作人員進行稅務管理專業培訓,對本單位的應征稅收入和不征稅收入進行獨立核算,嚴格區分,能夠有效降低稅務風險。根據國家稅收政策的相關法律法規,結合本單位稅務實際情況做好稅務統籌工作,實現稅務管控前置,提高稅務風險管理水平。深入挖掘和利用相關的稅收優惠政策,構建稅務風險防控機制,有效化解涉稅風險,確保科研事業單位稅務管理工作的高效開展,推動我國自收自支科研事業單位的平穩發展。
  參考文獻:
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  [2]薛赟赟.事業單位涉稅風險分析與管理[J].財會學習,2018,205 (31):174-175.
  [3]謝萌.營改增后不動產經營租賃涉稅實務探討——以X科研事業單位為例[J].財會學習,2017 (6):14-15.
  [4]張曉璐.“營改增”背景下科學事業單位涉稅問題淺析[J].中國鄉鎮企業會計,2015 (6):50-51.
  [5]周小萍.我國科學事業單位稅務籌劃的途徑探析[J].中國集體經濟,2016 (4):86-87.
  [6]鄭慧.“營改增”全面實施對科研單位財務影響[J].財會學習,2016 (21):173-174.
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